기본 회계원리 > 회계학

머리말

• 기업의 언어로서의 회계

회계를 기업의 언어(language of business)라 한다. 회계라는 언어를 배워야 기업을 이해하고 기업의 가치를 제대로 평가할 수 있다는 말이다. 언어는 본질적으로 배우기가 아주 어려우며, 기업의 언어인 회계도 마찬가지이다. 회계에 관심을 가지거나 회계가 필요한 사람은 많지만, 회계를 배우려면 많은 시간과 노력을 들여야 한다는 것을 알고 있기 때문에 배우려고 마음먹는 사람이 많지 않고, 일단 배우기 시작한 사람도 포기하는 경우가 많다.

회계를 언어로 배우려면 어렵고 지루한 용어들을 외우고 규칙을 익히는 데 많은 시간을 들여야 한다. 이것이 학생들이 회계를 어렵게 느끼는 이유 중의 하나이다. 언어를 배울 때 이해되지 않을 때는 일정 부분을 무조건 외워야 하는 부분이 있게 마련이다. 회계를 배울 때도 처음 나오는 용어들을 외워야 한다(가장 좋은 방법은 읽고 또 읽으면서 자연스럽게 이해하여야 하나 매년 회계원리를 강의하면서 여러 차례 반복해서 가르치지만 많은 학생들이 어려워하고 심지어 회계원리를 중도에 포기하기도 한다). 일단 외우고(읽고 또 읽으면서 자연스럽게 이해하고) 나면 그다음부터는 새로운 회계 용어나 분야가 나오더라도 그 이전보다 이해의 속도와 깊이가 달라질 것이다.

한글이 자음과 모음의 나열이 아니듯이 회계도 숫자의 나열이 아니다. 언어에서 단어가 아니라 단어가 말하고 있는 이야기가 중요하듯이 회계에서는 숫자가 아니라 숫자가 우리에게 말하는 것이 중요하다.

회계를 모르고 회계의 대상이 되는 기업의 모습을 제대로 알기 어렵다. 현대사회에서 기업과 관련되지 않은 사람이 거의 없으므로 회계는 회계학 전공자들의 전공지식뿐만 아니라 일반인들의 필수 교양지식이 되어 반드시 습득해야 하는 학문이 되었다.

• 글로벌 언어로서의 회계

현대는 글로벌시대이며, 이 시대에는 글로벌언어로 소통하여야 한다. 일반적인 글로벌 언어가 영어이나 영어와 함께 중요한 글로벌언어가 회계이다. 과거에는 회계의 기본적인 틀은 같으나 각국의 경제적 환경이 달라 국가 간에 회계처리방법에 차이가 많았다. 기업의 회계투명성이 강조되면서 회계의 역할과 중요성이 사회적으로 인식되었다. 또한 기업이 글로벌화되고 자본이 자유화됨에 따라 회계정보의 국가 간 비교가능성을 확보하기 위해 세계적으로 통일된 회계언어(회계기준)의 필요성이 제기되었고, 그 결과 국제회계기준(International Financial Reporting Standards, IFRS)이 제정되었다. 우리나라도 IFRS와 동일한 한국채택국제회계기준(Korean International Financial Reporting Standards, K-IFRS)을 수용하여 2011년부터 모든 상장기업이 K-IFRS를 적용하여 회계처리하고 있다.

기존의 회계기준은 규정 중심 회계기준인 데 반해 K-IFRS는 원칙 중심의 회계기준이다. 규정 중심 회계기준에서는 기업이 규정에 따라 기계적으로 회계처리하면 되나, 원칙중심 회계기준에서는 기업이 경제적 실질을 가장 잘 반영할 수 있는 회계처리를 스스로 결정하여야 한다. 이와 같이 K-IFRS는 재무제표에 포함될 기본적인 항목만 제시하고 구체적인 형식은 기업의 판단에 맡긴다. 따라서 K-IFRS를 적용하여 재무제표를 작성하는 데는 회계전문가의 전문가적 지식과 판단이 필요할 뿐만 아니라 이용자의 입장에서도 더 높은 수준의 회계지식이 요구된다 할 것이다.

• 이 책의 목적

이 책은 이러한 회계환경의 변화를 반영하여 대학에서 회계학이나 경영학을 전공하는 학생들과 다른 전공 학생들을 포함하는 회계학(회계원리)을 처음 접하는 대학생을 대상으로 회계원리 수준에서 알아야 할 회계학의 기본적인 원리와 개념(즉, 회계의 기본개념, 회계처리절차, 재무제표의 작성과 활용)을 K-IFRS에 맞추어 이해하기 쉽도록 설명하였다. 따라서 이 책의 내용을 이해한다면 K-IFRS가 지향하는 재무제표의 핵심내용을 이해하는 데 충분할 것으로 생각되며, 이후 재무회계(중급회계, 고급회계)와 원가ㆍ관리회계를 공부하여 회계학을 심화할 수 있을 것으로 생각된다.

• 이 책의 구성

이 책은 4부 9개 장으로 이루어져 있다. 제1부(회계란 무엇인가?)는 회계의 이해(제1장)로 구성되며, 제2부(회계보고서는 어떤 것이 있는가?)는 재무제표와 재무상태표(제2장)와 수익인식과 포괄손익계산서(제3장)로 구성된다.

 제1부와 제2부는 회계의 기초적인 개념과 이론에 대해 설명한다. 회계학을 처음 배우는 학생들에게 이 부분이 다소 추상적일 수 있으나, 학생들에게 회계학의 개념과 회계처리과정의 최종산출물인 재무제표를 설명함으로써 회계원리에서 공부하게 될 목표를 설정하도록 하려는 의미에서 이를 먼저 제시하였다.

제3부(회계정보는 어떻게 산출되는가?)는 거래의 인식과 측정: 회계등식을 이용한 재무제표의 작성(제4장), 회계기간 중의 거래기록: 분개와 전기(제5장), 회계기간 말의 결산과정: 결산과 재무제표의 작성(제6장)과 상품매매기업의 회계순환과정(제7장)으로 나누어, 회계거래가 발생한 시점부터 재무제표의 작성시점까지의 과정을 회계순환과정의 관점에서 살펴본다. 제4장에서 제6장까지는 회계처리가 비교적 간단한 서비스기업의 회계순환과정을 설명하고, 제7장에서는 회계처리가 이보다 복잡한 상품매매기업의 회계순환과정을 설명한다. 제3부에서는 복식부기의 기록원리에서 재무제표의 작성까지 회계정보의 산출과정을 설명하고 있다.

제4부(회계정보는 어느 분야에서 활용되는가?)는 재무보고를 위한 개념체계(제8장)와 재무제표분석(제9장)에 대해 설명하였다. 제8장은 외부정보이용자를 위한 재무제표의 작성과 표시(재무보고)의 기초가 되는 개념을 정립한 재무보고를 위한 개념체계를 제시하였으며, 제9장은 주주와 채권자 등 정보이용자 입장에서 재무제표가 어떻게 이용되는지를 보여주고 있다.

부록에서는 재무제표 양식(부록 1), 화폐의 시간가치표(부록 2), 현금 및 현금성자산의 회계처리(부록 3)를 덧붙였다. 또한, 각 장에 예제를 제시하여 설명하고 연습문제(논술문제, 객관식 문제와 사례문제)를 제시하여 회계원리에 대한 학습을 돕도록 하였다. 아울러, 각 장의 보론에서 각 장과 관련된 회계제도와 회계처리에 대해 설명하여 회계실무를 이해할 수 있도록 하였다.

회계학은 성격상 딱딱할 수밖에 없다. 따라서 각 장의 여백에 경영과 인생에 대한 명언을 ‘쉬어가는 페이지’로 제시하고, 각 장의 본문 마지막에 회계나 경영관련 사례를 ‘신

문에서 배우는 회계ㆍ세상’으로 수록해 머리를 식혀가며 회계공부를 할 수 있도록 하였다.

• 이 책의 특징

이 책은 다음과 같은 점에 중점을 두어 설명하였다.

첫째, K-IFRS에 맞추어 회계원리의 내용을 충실하게 설명하였다. 회계원리를 처음 배우는 학생들이 회계의 기본원리를 쉽게 이해할 수 있도록 자세하게 설명하였다.

둘째, 가능한 표나 그림을 많이 사용하여 설명하였으며, 핵심적인 내용만 본문에 언급하고 보충설명은 가급적 각주로 처리하여 한눈에 알아볼 수 있도록 설명하였고 본문의 군더더기를 줄이려 하였다.

셋째, 회계원리에 대한 지식을 습득하는 데 도움을 주려고 각 장마다 예제를 사용하여 설명하고 연습문제를 논술문제, 객관식 문제*와 사례문제로 나누어 제시하였다. 본문의 내용을 학습한 후 예제와 연습문제를 통해 익힌 내용을 숙달하고, 학생들이 배운 내용을 구체적으로 이해하였는지를 스스로 점검할 수 있을 것이다. 객관식 문제와 사례문제는 학생들이 직접 문제를 손으로 풀어보고 숙달되기를 바라는 마음에서 풀이의 핵심부분만이 아니라 거의 모든 풀이과정을 제시하였다. 먼저 문제를 풀어보고 풀이와 비교해보면 어느 부분에서 틀렸는지를 알 수 있을 것이고, 틀린 부분을 본문의 설명에서 확인한 후 다시 풀어보면 이해할 수 있을 것으로 생각된다.

• 회계원리를 1학기 동안 배우는가, 또는 2학기 동안 배우는가?

이 책은 회계원리를 2학기에 걸쳐 수업한다는 전제에 따라 회계원리 2개 학기 강의 중 첫 번째 학기의 강의(예를 들어, 회계원리, 회계원리 Ⅰ)의 교재로 저술하였다.**

또한, 이 책은 회계학과와 경영학부 등 회계학이나 경영학 전공 학생들을 대상으로 1학기 동안 강의하는 회계원리 관련 강의의 교재로 사용하거나 회계학이나 경영학 전공 이외의 일반 학생들을 대상으로 하는 교양회계 관련 강의 교재로 사용할 수 있을 것이다.

• 회계학을 가르친다는 것, 그리고 회계학을 배운다는 것

회계학 분야 중 가장 기초가 되는 회계원리를 강의하면서 느끼는 것이 회계원리가 학생들이 가장 어려워하는 과목 중의 하나라는 사실이다. 이것은 회계의 특성상 기업과 관련된 경제활동을 거의 경험해보지 못한 학생들이 회계학을 한 번에 이해하기 쉽지 않기 때문에 생기는 것이 아닌가 한다.회계학을 이해하는 것은 쉽지 않은 일이다. 특히회계학을 처음으로 배우는 것은 더욱 쉽지 않은 일이다. 회계학은 기업의 언어이다. 새로운 언어를 배우는 과정은 그 언어가 가지고 있는 수많은 문법과 어휘를 먼저 익히고 반복하고 숙달하여 언어를 유창하게 사용하게 된다. 언어를 배우는 과정이 숙달과정이듯이 회계언어(회계학)를 배우고 자기 것으로

만들기 위해서는 충분한 반복과 숙달과정이 필요하다.

처음으로 회계학(회계원리)을 배우거나 이 책을 처음 읽는 사람들은 회계학에 대한 핵심설명(예: 그림, 표와 진한 글자체로 표시한 부분) 부분만 먼저 읽고 회계학의 개요를 익히거나 회계학을 개관한 후 본문의 전체 내용을 읽고 예제와 연습문제를 풀어 회계학을 익히는 방식으로 단계적으로 공부하면 회계학을 충분히 이해할 수 있을 것으로 생각한다.

예제와 연습문제를 풀 때 해답을 먼저 보지 말고, 문제를 풀어본 후 본인이 푼 답과 해답을 비교해보는 습관을 만들라고 권하고 싶다. 직접 문제를 풀다 보면 생각지 못한 어려움에 접할 수 있고 정답과 다른 답을 산출하기도 한다. 그럴 때마다 관련 내용을 복습하여 확실하게 이해하여야 한다. 이런 과정을 통해 무엇 때문에 어디에서 실수를 하였는지 정리하여 같은 실수를 반복하지 않아야 한다.

회계는 눈으로 하는 것이 아니라 손으로 해야 하는 공부라는 것을 강조하며 이 책이 회계원리 학습에 도움이 되길 바란다. 회계학은 반드시 직접 계산해 문제를 풀어보고 답을 확인하는 절차를 거쳐야 실력이 붙는다.

• 감사의 글

출간에 앞서 여러 가지 아쉬운 부분이 많다. 무엇보다 설명이 모자라거나 분명하지 않은 부분이 많을 것으로 생각된다. 또한 저자의 학문이 깊지 못하여 오류와 누락도 많을 것으로 생각된다. 이러한 부분은 다음 판에서 계속 수정ㆍ보완할 것을 약속드린다.

아울러 강의안을 준비하고 강의를 하며 강의안에 내용을 덧붙여 책을 쓰는 과정을 반복하다 보니 나중에는 어느 책을 참고하였는지 기억하기 어려워 일부 인용한 부분의 출처를 기록하지 못하였다. 이에 대한 해량 있으시길 빈다.

이 책을 쓰는 데 여러 분들의 도움이 있었다. 지금까지 학문의 길을 열어주시고 이끌어주신 여러 은사님들, 몸담고 있는 대학의 여러 교수님들, 그리고 같은 학문의 길을 걷

고 있는 교수님들의 도움에 감사드린다. 짧지 않은 인생의 여러 갈림길마다 말없는 응원과 따뜻한 위로가 지금의 저를 만들어준 원동력이지 않았나 생각한다.

울산대학교의 회계원리와 재무회계 강의 수강생들에게도 무한한 감사의 말을 전한다.

오류가 많은 교정용 교재로 수업하면서 그래도 집중하며 책을 읽을 수 있다고 위로해 주고, 어려운 수업을 듣고 많은 과제를 하면서도 말없이 따라와 주며, 수업 전후로 강의실의 교탁에서나 연구실에서 끊임없이 질문을 하며 회계원리를 배우려 노력하던 수강생들에게 즐겁고 행복한 수업이었다는 말을 전하고 싶다.

무엇보다 이 책이 나오기까지 수고해주신 도서출판 청람의 이수영 사장님과 편집부 여러분께 감사드린다. 또한 일일이 이름을 적지 못해도 도와주신 분들과 저를 아는 모든분들께도 머리 숙여 감사의 말씀을 전한다.

2024년 봄 정족산 자락 양현재(陽峴齋)에서

저자 拜

제1부 회계란 무엇인가?

제1 장 회계의 이해

제1절 회계의 의의 

제3절 회계의 영역 

보론1 국제회계기준의 특징 

보론2 한국채택국제회계기준의 체계 

보론3 공인회계사와 세무사 자격시험 

제2부 회계보고서는 어떤 것이 있는가?

제2 장 재무제표와 재무상태표

제1절 재무보고와 재무제표

제2절 재무상태표

제3절 재무상태표의 구성요소

제4절 회계기간

제3 장 수익인식과 포괄손익계산서

제1절 포괄손익계산서

제2절 포괄손익계산서의 구성요소

제3절 자본변동표, 현금흐름표와 주석

제4절 재무보고와 공시제도 

보 론 K-IFRS 제1115호의 수익인식

제3부 회계정보는 어떻게 산출되는가?

제4 장 거래의 인식과 측정: 회계등식을 이용한 재무제표의 작성

제1절 회계거래의 기록

제2절 회계등식

제3절 회계등식을 이용한 거래의 기록 

제4절 재무상태와 경영성과의 측정과 보고

제5절 배당금 지급 관련 거래의 분석

제5 장 회계기간 중의 거래기록: 분개와 전기

제1절 회계순환과정

제2절 거래의 이중성과 복식부기 

제3절 계정

제4절 분개와 분개장

제5절 전기와 총계정원장

제6절 시산표의 작성 

제7절 오류수정

보 론 회계장부

제6 장 회계기간 말의 결산과정: 결산과 재무제표의 작성

제1절 회계기간 말의 결산과정

제2절 현금기준과 발생기

제3절 결산수정분개

제4절 재무제표의 작성 

제5절 장부의 마감

보 론 정산표를 이용한 결산

제7 장 상품매매기업의 회계순환과정

제1절 상품매매기업의 영업활동

제2절 상품매매거래의 기록방법: 계속기록법과 실지재고조사법

제3절 상품매매기업의 회계순환과정Ⅰ: 회계기간 중의 거래기록

제4절 상품매매기업의 회계순환과정Ⅱ: 회계기간 말의 결산과정 

제5절 상품매매기업의 회계순환과정 예 

보론1 계속기록법과 실지재고조사법을 사용할 경우 기중거래의 분개, 결산수정분개 및 마감분개와 전기 요약 

보론2 정산표를 이용한 상품매매기업의 결산

제4부 회계정보는 어느 분야에서 활용되는가?

제8 장 재무보고를 위한 개념체계

제1절 재무보고를 위한 개념체계 

제2절 개념체계의 목적과 위상 

제3절 일반목적 재무보고의 목적

제4절 유용한 재무정보의 질적 특성

제5절 재무제표와 보고기업

제6절 재무제표의 구성요소

제7절 재무제표 요소의 인식과 제거

제8절 재무제표 요소의 측정

제9절 재무제표의 표시와 공시

제10절 자본과 자본유지 개념 

보 론 현재가치의 측정

제9 장 재무제표분석

제1절 기업활동과 재무제표분석

제2절 재무제표분석의 방법

제3절 재무비율을 사용한 재무제표분석

부록

부록 1. 재무재표 양식

부록 2. 화폐의 시간가치표

부록 3. 현금 및 현금성자산의 회계처리

노현섭

울산대학교 경영대학 회계학과 교수, 경영학박사

<주요 저서 및 논문>

노현섭, 기본 재무회계, 도서출판 청람, 2024.

노현섭, 재무회계 강의, 도서출판 청람, 2020.

노현섭, 회계원리 강의, 도서출판 청람, 2020.

노현섭, 회계의 이해, 도서출판 청람, 2019.

노현섭 외, 스스로 익히는 회계원리, 도서출판 청람, 2018.

노현섭, 법인세법원리, 피앤씨미디어, 2018.

노현섭, 소득세법원리, 피앤씨미디어, 2018.

노현섭, 핵심 부가가치세법, 피앤씨미디어, 2018.

노현섭, 핵심 세법총론, 피앤씨미디어, 2018.

노현섭, IFRS 회계원리, 도서출판 청람, 2016.

노현섭 외, 쉽게 풀어 쓴 IFRS 회계원리, 도서출판 청람, 2014.

노현섭, “경영대학 회계학 교육과정의 개선방안”, 경영교육연구, 2022.

노현섭, “유효세율과 기업규모: 정치적 비용이론과 정치력이론의 검정”, 세무회계연구, 2020.

노현섭 외, “내국기업과 다국적기업의 유효세율”, 회계정보연구, 2019.

노현섭 외, “1990년 이후 유효세율의 변화추세”, 회계정보연구, 2018.

노현섭 외, “세율변경 전후 내재적 조세의 변화”, 재무와회계정보저널, 2017.

노현섭 외, “기업의 내재적 조세 측정치에 관한 연구”, 회계정보연구, 2016.